本文摘要：财政审计的一个重要组成部分就是财政存量资金审计，本财务类中级职称论文笔者结合实际的工作经验从财政存量资金的概念出发，具体分析了财政存量资金形成的主要原因，在此基础上提出了开展存量资金的思路和方法，以提高财政存量资金的使用效益。 《 财务与会
财政审计的一个重要组成部分就是财政存量资金审计，本财务类中级职称论文笔者结合实际的工作经验从财政存量资金的概念出发，具体分析了财政存量资金形成的主要原因，在此基础上提出了开展存量资金的思路和方法，以提高财政存量资金的使用效益。
《财务与会计》杂志创刊于1979年，本刊为月刊，国内统一刊号：CN11-1177/F，国际标准刊号：ISSN1003-286X。企事业行政单位、广大财务会计审计人员、注册会计师等经济鉴证及咨询人员、相关经济管理、大中专院校财会教学及科研人员、会计及注册会计师专业及执业资格类考试人员。1997年荣获首届“全国优秀经济期刊”、“全国百种重点社科期刊”称号。2001年作为“全国双百期刊”列入中国期刊方阵。2003年被评为“国家期刊奖提名奖”社科期刊，在全国财政、金融、财会及管理类期刊中唯一享此殊荣。
【摘要】近年来我国的经济体制经历了巨大的改革，现在已经逐渐形成了一套独立的财税管理体制。但由于产业结构调整以及经济增长速度变慢等原因，近几年财政存量资金出现了过多沉淀，这就使财政资金的使用率受到严重影响，进而给实体经济的发展造成阻碍。因此我们要加强财政存量资金的盘活，激活财政存量资金，以提高资金的使用效率。本文通过分析财政存量资金产生的主要原因，提出了财政存量资金审计的主要方法和思路。
【关键词】盘活财政存量资金;审计;分析
一、财政存量资金的内涵
存量主要是指系统在某一特定时间所保持的数量，是一种经济学概念，它和增量是相互对应的。财政存量资金，狭义上是指某一时点反映在财政账上银行存款等相关科目存放的货币资金;广义上则是所有闲置未使用或未发挥效益的财政资金[1]。从这个意义上理解，财政存量资金涵盖的范围非常广泛，总量规模巨大，资金性质多样。按照财政存量资金的存放状态，可将其分四种类型：存放于国库的存量资金、存放于财政专户的结存资金、存放于预算单位的存量资金、存放于其他单位的存量资金。
二、财政存量资金形成的主要原因分析
(一)财政预算编制和执行不严谨
一是部门预算编制不细化、不严谨，部门通过不同形式虚报、多报项目预算，有很多资金没有规定具体的支出用途，加之财政部门预算批复把关不到位，致使部分预算单位多编预算，造成财政资金闲置。二是预算编制内容不完整。年底形成的财政结余资金纳入下一年度部门预算统筹安排，这样导致预算结余不仅没有及时清理、重新安排或收回，反而沉淀在单位越滚越大。三是预算编制不够科学合理。主要是在预算编制时没有充分调研论证，如给不具备实施条件的项目安排了预算资金而无法执行;有的上级转移支付资金没有及时确定分配的地区从而形成结余等。四是预算执行随意性较强，缺乏相应的约束机制，一些单位巧立名目获得财政资金后使用上却不加重视，部分单位预算调整随意性大，长此以往造成财政资金的大量沉积。
(二)专项资金大量闲置
专项资金拨付使用具有特殊性，从项目立项审批到实际拨付使用需要一个过程，专项资金往往到下半年甚至年底才拨付，时间延迟导致大量财政资金沉淀。由于专项资金专款专用的敏感性，财政部门要严格按项目进度持续安排拨款，其资金不能与其他专户发生往来，客观上使资金的使用失去灵活性和主动性，只能滞留在相关专户内。另一方面，各地专项转移支付资金使用情况存在着专项项目设置交叉重复、分配制度不够合理、资金投向较为分散、重点不突出、补助对象涉及各行业等问题，使庞大的专项转移支付资金分散为小资金量，想做项目的地方拿到资金后难以启动项目，不急切需要资金的地方获得资金后也只能闲置。
(三)财政资金监管不到位
一是财政专户资金的管理不健全。财政部门除了正常需要如社保等开设财政专户外，还会在商业银行开设很多银行账户如收入、支出过渡账户，资金没有按照规定与央行及时结算，大量资金结存在专户内，造成专项资金使用效率不高。二是国库部门在财政收入缴库管理方面存在漏洞。一些国有资产处置收益和有偿使用收入等非税收入、项目结余资金未能及时收回入库，致使预算内账户反映的财政收入不够真实完整，影响财政资金的重新归集使用。
三、财政存量资金审计的思路和方法
(一)预算结余、结转情况审计
审计机关可以将预算结余结转资金审计与预算执行审计有机结合。一是审查资金结余结转。通过分析年度财政及预算单位决算报表、预算指标账、总预算会计、财政拨款结转结余资金确认等资料，区分财政本级预算净结余、专项结转以及预算单位结余、结转等，摸清各类结余结转资金的基本规模，分析财政资金结存年限、财政存量资金项目结转原因以及财政存量资金存储状态等。二是检查预算编制的批复、下达情况。通过审查预算指标账、预算指标批复文件等，重点检查预算编制是否完整、具体，有无应编未编入年初预算、通过追加预算进行分配的问题;审查财政部门是否按照人大批准预算及时批复部门预算，批复的部门预算是否具体，是否存在未对明显不合常规的项目进行有效监管等问题。三是检查预算执行情况。根据掌握的预算资金结存、预算编制情况，检查预算支出进度是否均衡合理，是否存在年终突击使用等行为。四是检查暂存科目结存情况。检查预算内暂存科目有无结存资金过大或结存年限较长的问题，并进行复核，分析项目资金滞拨、滞留的原因，揭示预算编制、执行、管理中的突出问题。
(二)各类财政专户的资金结存情况审计
在检查各类财政收入专户结余、支出类专户结余以及专户管理资金的基础上，主要从三个方面核实有关情况。一是检查各类专户资金结存情况。摸清各类专户资金的结存规模、近年来的增减变动情况，查看结存金额是否逐年增大。二是检查专项转移支付资金的拨付使用情况。关注从各项预算列支后转入财政专户尚未实际拨付的财政资金，是否存在专项转移支付提前告知、分配环节较多、拨付程序复杂、资金拨付滞后、不按规定用途使用等影响资金使用效益的问题。三是检查专户资金的管理情况。检查是否定期对专户进行清理、有无专户资金大额长期结存的情况;有无利用专户隐瞒收入、虚列支出，导致财政收支不实的情况;有无无依据利用专户进行项目资金中转，导致资金滞留挪用、脱离预算监管的问题。
(三)国库资金存放管理审计
根据国家财政部的文件要求，财政资金应统一归口同级财政国库部门管理。财政资金存放管理审计首先要从国库部门管理的资金账户入手，重点审查账户开设及资金存放情况。一是账户开设情况。各类财政资金账户开设是否按照规定履行审批手续，有无银行账户开设过多过滥、随意开户、多头开户的问题。二是资金存放情况。摸清国库存款、各类财政专户、专项转移支付、往来资金在规定时点的存款规模，有无手续不全随意转存、调动资金等影响财政资金安全的问题。三是收入过渡户情况。检查非税收入汇缴专户等过渡户收入是否及时缴入国库，有无应缴未缴等情况[2]。
(四)财政资金管理制度审计
一是检查财政资金管理制度建设情况。了解财政部门以及预算单位是否建立了完善的资金管理内控制度，财政结余结转资金、专户资金等是否按照上级要求从资金运行管理等方面建立相关的制度。二是检查相关制度的执行情况。财政部门、主管部门、预算单位在资金使用中是否严格执行以上制度，是否存在职责不清、执行不力的问题;对项目资金使用是否进行跟踪管理，有无重拨付、轻管理的问题。
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