本文摘要：摘要：为探讨解决目前我国税收征管工作中存在的高成本、低效益的问题，本文从影响税收成本的主要因素入手，分析对比国内外税收成本现状，对形成我国税收成本偏高的主要原因形成认识。由此得出结论，提出降低税收成本的主要途径：实行系统成本控制;建立科学征
摘要：为探讨解决目前我国税收征管工作中存在的“高成本、低效益”的问题，本文从影响税收成本的主要因素入手，分析对比国内外税收成本现状，对形成我国税收成本偏高的主要原因形成认识。由此得出结论，提出降低税收成本的主要途径：实行系统成本控制;建立科学征管模式;合理配置人员机构;健全税收法制;加强税务经费管理。
关键词：降低 ;税收成本;途径
税收成本是一定时期内国家为筹集税收收入而加诸社会的全部费用和损失。近年来，我国税收入增长比较快，然而政府为取得税收收入付出的各类费用也在快速上升。“高成本、低效益”已成为我国税收工作的潜在问题。建全衡量税收成本的指标体系，对目前税收成本主要是征税成本的纵向比较，实证分析税收成本的现状及其发展态势，并提出降低税收成本，提高税收征管效率的措施和建议都具有非常重要的现实意义。
一、 税收效率、税收成本的探讨
(一)控制税收成本的积极意义
税收成本的概念在税收活动及整个社会经济活动不断发展中形成并逐渐外延内涵。较早提出税收成本观点的是英国古典政治经济学家亚当•斯密，他在著名的《国民财富的性质和原因的研究》中，提出了赋税的四大原则，即“平等、确实、便利和最少征收费”。以后这一原则经财政税收专家的补充和修正，逐步转化为税收成本原则。
关于税收成本的概念有两种涵义，一种是狭义的税收成本即征管成本，是指税务机关为组织税收收入所付出的费用，一般只局限于税务系统本身的直接征收成本;另一种是广义的税收成本即包括征管成本和纳税成本，是税务机关为取得税收收入和纳税人为缴纳税款所要支付的费用。税务机关为组织税收入库而发生的全部费用，包含税务人员的工资、奖金、住房、福利费，税务机关办公用房、配套设施及办公经费，税收征收管理和税制改革费用等。纳税人办理纳税事务所涉及到的费用，包括纳税人按照税法进行税务登记、纳税申报、发票管理、账簿管理以及聘用会计师、税务师、律师指导、代理涉税事项等费用。
反映税收成本的指标可以有许多种，目前国内尚没有权威、完整的税收成本统计资料，这里进行比较分析的只能是税务机关的税收征管成本。
税收成本作为一种客观存在的经济现象，其高低取决于社会经济的发展程度和管理技术水平的高低，它与税务支出成正比、与税收收入总量成反比。即支出越多成本越高，收入总量越大成本越低。通过优化机构设置、税种设计、征收方法、控管手段以及加强税务经费的管理，有效实施对中介机构的监管，达到征纳双方在整个完税过程中支出的费用最小，使单位税收的成本最低，这只是控制税收成本的一个方面。另一个方面是提高效率多收税，收入一定时，支出减少，则成本降低;支出一定时，收入增加，则成本也降低。在目前偷税、逃税、骗税相当普遍的情况下，后者较前者更有意义。
(二)影响税收成本的主要因素
影响税收征管成本的主要因素有三个，即：收入总量、人员和经费支出。税收征管成本的高低，与收总量成反比，与人员和经费支出成正比。
1、征管成本与收人总量成反比关系。收入总量是由一个国家、一个地区的经济规模和税收负担率决定的。在经济总量和税收负担率一定的条件下，税收总量有一个饱和点，到了这个点以后，无论付出多大的支出，都不能增加收入。这是一个非常浅显的道理，却有着非常重要的意义。当我们要增加收入总量的时候，最好的办法就是发展经济，增加税源。提高税收负担率虽然也能增加收入总量，但往往又会抑制经济发展而使其作用被抵消。
2、征管成本与人员和费用支出成正比关系。用于人员、机构和稽查的费用支出越大，税收成本就越高。
当组织税收收入所付出的费用为零时，收入组织的税收收入也为零;当组织税收收入所付出的费用大于零，并逐步增加时，组织的税收收入也随着增加;当组织税收收入所付出的费用到达一定点时，组织的税收收入达到最高点;当税收收人到了极限，应该缴纳的税收全部缴纳入库以后，不管费用大到什么程度，税收收入都不再增加。而事实上要做到将所有应收的税都收上来，需要非常大的支出，显然是不合算的。我们应当设法找到一个最佳点，在这一个点上征收成本率最低。这从税收成本的角度看是最理想的，但从严格执法和收入的角度看就意味着允许一定比例的偷逃税，必须要加以改进。所以，无论 从哪个方面都能接受的方案是寻找中间点，即适当增加税务开支，组织的税收收入也增加，当为组织税收收入所付出的费用的增加值等于组织的税收收入的增加值时为最高上限。 而国家财政对税收的支出，也有一个财政支出的效率问题。因此这个点由国家财政对税收支出的大小决定。我国当前存在着大量的偷逃税问题，要达到治理的目的，一方面要使现有经费支出充分地发挥效率，另一方面要加大对税收的投入，以支持税收收人总量的增加和税收环境的改善。
在核拨经费一定的情况下，当税务人员数量为零时，人均征税额也为零;当税务人员数量税务人员数量大于零，并逐步增加时，人均征税额也随着增加;当人员达到一定数量点时，人均征税额也最多，即达到最高点，此时人均征税效率最高，税收征管成本相对也低;当人员数超过一定规模时，人均征税额随人数增加而减少。可见，税务人员的多少对税收征管成本与税务效率是有很大影响的，人员太少达不到严格执法、应收尽收的要求;人多了又加大税收征管成本，不利于提高工作效率。税务机构的繁简对税收成本影响主要表现为机构经费增加和人员增加两个方面。
通过上面的因素分析，我们可以有这样的认识：第一，我们要控制的是单位成本而不是总成本。因为总成本随总量的增加而必然要增加。第二，我们寻求的是最佳点，而不是最低点。因为支出的多少与收人的多少都与控管程度有关，最低不是最优。第三，我们控制税收征管成本的途径，首先应当考虑税制、税种、税目、税率以及征收方法的设计是否经济合理，其次才是具体支出的控制。
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