本文摘要：【摘要】在市场经济体制下，信息是决策者进行各种决策的主要依据，在众多信息中，会计信息和财务信息是决策者使用最多的信息，界定政府会计信息，认清政府会计信息与政府财务信息的区别与联系，是研究政府会计信息披露的前提。众所周知，会计信息是会计人员
【摘要】在市场经济体制下，信息是决策者进行各种决策的主要依据，在众多信息中，会计信息和财务信息是决策者使用最多的信息，界定政府会计信息，认清政府会计信息与政府财务信息的区别与联系，是研究政府会计信息披露的前提。众所周知，会计信息是会计人员对发生的经济交易事项根据企业会计准则、会计政策、会计方法编制提供的会计活动数据和相关资料。《小编推荐《中国注册会计师》中华人民共和国财政部主管，中国注册会计师协会主办，现此期刊征稿》
【关键词】会计信息;信息披露;会计报表
一、会计信息披露的理论
关于政府会计，中外基本上没有一个单独的权威定义。美国政府会计准则委员会对政府会计系统提出了两点要求：一是“按照公认会计原则，公允充分地报告政府部门的基金和帐群的财务状况和财务经营成果”;二是“确定和证实其对财务法规与合约条款的遵守”。该要求从会计在政府组织中的作用的角度来定义了政府会计。在我国，政府会计这一概念还只是学术界的提法，目前的正式文件中还没出现过“政府会计”这一称谓，现在广泛使用的是“预算会计”称谓。与国外“政府会计”名称相对应的名词，大致以表述为预算会计。因为我国的预算会计也运用于除盈利企业之外的非盈利组包括政府及其行政单位以及各类事业单位，而且综合运用于我国的政府及其行单位以及各类事业单位的专业会计，也就只有预算会计，没有其他什么会计了，因此无论是从预算会计运用的单位的业务运行目的上看，还是从会计的大类看，我国的预算会计都大致相当于国外的政府会计。
因为我国的政府会计规范与预算会计规范之间界限模糊，并且当前我国的预算会计规范以财政总预算会计规范为核心展开。从理论上说，预算会计是指通过设立一套自我平衡的预算帐户体系，运用会计的程序和方法，对预算及预算收支执行情况进行确认、计量和记录，以加强预算的会计控制，并通过预算与实际执行情况的比较分析，定期向政府行政机关、立法机构及其他相关部门报告预算执行情况的会计信息，借以评价和考核政府当局执行预算收支的财务责任。所以，预算会计只是财务会计的一个侧面的内容，其目的是加强预算管理和控制，而不是为了反映政府的财务状况。借鉴企业会计定义并考虑政府会计自身的特点，可以对政府会计作如下理解：政府会计是以货币计量为主要手段，确认、计量、记录、报告政府组政府会计的概念可以表述为：对能以货币计量的政府及政府单位的财务收支活动进行核算与监督，并连续、系统、全面地反映政府组织的各种财务受托责任的会计信息系统。政府会计体系包括现行的总预算会计和行政单位预算会计以及由政府财政拨款支持的事业单位会计。
二、会计信息披露目标
政府会计信息披露目标的选择与政府会计信息披露存在密切的关系，在某种意义上，什么的目标决定了什么样的政府会计信息披露，包括政府会计信息披露的内容、方式、程度和质量等问题。我国政府会计信息披露目标的选择主要症结在于披露的最高目标是受托责任还是决策有用，就目前国内学者研究现状来看，大部分的观点认为披露的最高目标应该是受托责任，因为受托责任是政府会计存在的基石，政府的公共受托责任体现在社会公共事务管理活动的全过程，反映政府的受托责任是政府会计中一个非常重要的概念。并且政府会计信息披露目标区别企业会计信息披露目标，企业会计信息披露目标主要是“决策有用性”，即只为与它有明确利益联系的委托人提供会计信息。而政府会计有它自身的特殊性，它具有更加广泛的社会责任，所以政府会计应该有更高的追求，应该将其会计信息披露目标定位为受托责任，向整个社会提供有价值的信息产品，从而使所有的利益相关者因之受益。笔者认为，受托责任与决策有用并非两个相互矛盾的会计目标，虽然两者对会计信息质量的要求不同：决策有用要求会计信息的相关性、实用性，而受托责任要就会计信息的真实性、可靠性。但并不影响两者在一定的制度前提下可以共同存在，因为决策有用和受托责任作为会计信息披露的目标对信息的要求完全同质。政府会计信息披露实现了决策有用目标的同时，也就成为履行其对使用者的政府会计受托责任的一种手段。
三、新公共管理理论
新公共管理理论主要是在上世纪初发展起来的古典泰勒主义的管理原则所构成的传统公共管理理论基础上发展起来的，它源自于两大理论基础：经济学理论(其中包括公共选择理论、委托代理理论和交易成本理论和私人企业管理科学。20世纪70年代中期以后，西方社会在新管理理论的指导下纷纷掀起了政府改革运动，这些改革运动被称作“新公共管理”运动。新公共管理运动的主要内容有政府角色的重新定位，建立追求效率、视公众为客户、采用私营部门成功的管理手段并引入竞争机制，提高政府服务供给的质量和效率。新公共管理注重政府绩效最大化目标、服务的效率、效果和质量、信息透明度等问题，这必然要求政府提供符合新公共管理要求的相关财务信息，全面披露政府的财务状况及财务绩效信息，对政府会计信息披露提出新的挑战。
一是对政府会计信息披露目标的要求。新公共管理理论要求视公众为客户，政府不再是“凌驾”于公众之上的封闭机构，而是负有责任的“企业家”，这就要求政府应以顾客的需求为导向提供服务。在这种公共体制下，政府财务报告作为政府行政信息披露的重要部分，其根本目标就是满足公众的需求，解除政府对公众的受托责任。
二是对政府会计信息质量的要求。新公共管理理论要求建立高效的、民主的、公开的政府，新公共管理要求建立高效率的民主的公开的政府，这就要求我国政府财务信息披露必须真实、充分与透明，并扩大财务报告的信息容量。但在改进政府财务信息披露的探讨中，应该考虑成本问题。
三是对政府会计信息的计量基础的要求。新公共管理强调政府应广泛地采用私营部门成功的管理手段并引入竞争机制，如实施明确的绩效目标、重视人力资源管理、强调成本效率分析和全面质量管理等。因此改革政府会计与政府会计信息披露问题上借鉴企业会计与信息披露的成功经验成为必须。如政府会计与财务报告的编制基础应适度引入权责发生制，以便更好的记录经济资源的流动。如将企业会计中成本核算费用分摊的方法引入政府会计与会计信息披露中来，可以加强对政府可用资源的控制，从而降低政府的运营成本。新公共管理理论引入到政府管理之中，对政府的改革将是深刻的，因此，它对政府会计信息披露的影响亦将随着实践的发展变得更全面和更具体，其产生的影响将更深远。
四、会计信息供给与需求分析
FASB在1980年12月发布的第1号财务会计概念公告《企业编制财务报告的目标》中将财务报告目标的内容归纳为三个方面：(1)谁是财务信息的使用者;(2)信息使用者需要什么样的财务信息;(3)能提供什么样的财务信息11。笔者认为研究政府会计信息供给问题也要从这三方面着手，即会计信息披露应当围绕政府为谁(Who)提供会计信息、如何(How)提供会计信息、以及提供什么(What)会计信息，与此相对应，政府会计信息也有它自身的需求。研究政府会计信息披露程度问题，首先应分析政府会计信息供给与需求，本文借助传统经济学和政治经济学加以解释会计信息供给与需求对信息透明度的决定性。会计信息尤其是政府会计信息在本质上属于一种公共品。信息也是一种商品(或者说资源)，信息市场客观存在，从而在信息市场上也存在信息的生产(或供给)和消费(或需求)，相应地，就会产生信息的成本、价值及其市场价格等问题。许多信息产品及信息服务也具有公共品的特征，例如，政府的各项统计数据、经济分析预测报告等，都是社会成员能够免费获得的公共信息商品。信息产品可以成为社会成员共同享用的公共商品，这是显而易见的。在使用上，信息的获得并不是排他的，而是可以相互兼容的，也就是说，信息产品能够被无限多次地划分，但无论划分多少次，被划分的信息产品的内容都不会因此而损耗。信息产品数量和质量与信息产品的使用频率和使用目的无关，这就构成了信息产品作为社会公共商品的基础之一。
根据信息经济学的理论，政府经济活动的特殊性和复杂性，政府会计信息则属于公共商品，在信息市场上同样存在信息的供给和需求，并且伴随信息的供给与需求产生相应的信息成本与信息价格。依据传统的公共经济学的成本一收益理论，推导政府会计信息的供求关系。考虑到信息供求影响因素的特殊性，我们可以作一些假定，例如考虑到信息内容是不同的，而且可能是相互矛盾的，但为研究可操作性，暂且假定信息内容都是同质信息，并且从该角度出发设定信息量Q是可加总的。通过研读相关文献与经济学理论，发现会计信息的供给量与会计信息的透明度存在一种潜在的对应关系，即会计信息透明度是会计信息供给量的函数，假设其他各种变量保持不变，根据上述推理关系。通过上述理论分析，可知要实现会计信息充分披露，必须根据信息需求与供给合理确定均衡的信息数量和质量，该均衡的信息数量和质量是指信息需求者需要的信息和政府能提供的信息达到一种均衡的状态，使政府披露会计信息的边际成本小于或等于边际收益。会计信息披露是信息供给者和需求者相互博弈的结果，本文所说会计信息披露并不是说需求者需要什么信息就一定要提供什么信息，而是说尽可能地满足使用者需要，达到会计信息的供需均衡。政府会计信息披露目标所要回答的主要是三个问题:谁是财务报告的信息使用者;他们需要什么样的信息;财务报告能提供什么信息。
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