管理会计控制系统给的概念界定和研究综述

　　这篇会计师职称论文发表了管理会计控制系统给的概念界定和研究综述，随着全球化的进一步深入，企业间竞争正从一国范围拓展到全球范围，竞争强度日益增大。在信息技术迅猛发展、经济转型升级的背景下，管理会计控制系统和信息系统的研究逐渐成为管理会计领域的热点研究问题。

　　关键词：会计师职称论文,管理会计,管理会计

　　本文发现：第一，现有管理会计控制系统研究关注单一管理会计工具的实施效果以及管理会计控制系统的组成架构，忽略了不同管理会计工具的整合;第二，现有关于信息系统的研究主要以ERP为研究对象，忽视了对管理会计信息系统的研究;第三，关注管理会计控制系统和ERP系统之间的关系，然而研究结论迥异。

　　一、引言

　　同时，全球化使得企业的外部环境变化剧烈、企业风险急剧提高。因此，企业管理者需要更多的决策和控制信息，以更好地适应全球化竞争的需要。传统的财务会计系统向外部信息使用者提供客观、可比的信息，但无法满足企业管理者管理控制和决策的需求。鉴于此，管理会计控制系统获得了理论界和实务界的一致推崇。管理会计控制系统(Management Accounting and Control Systems，MAC)是指生产和使用信息来帮助决策者了解企业是否达到其目标的系统(Atkinson et al.，2007)。近30年来全球出现了诸多应用广泛的管理会计控制工具，如标准成本法、作业成本法、全面预算管理、经济增加值、平衡计分卡等。

　　管理会计控制系统生产和使用信息的要求使得MAC的实施必然需要信息系统的支持。现有研究发现信息和通信技术(Information and Communication Technology，ICT)有助于提升经营业绩，为实施MAC提供了链接和强大的技术平臺(Kallunki，Laitinen and Silvola，2011;Scapens and Jazayeri，2003;Dechow and Mouritsen，2005;王立彦、张继东，2007;肖泽忠、杜荣瑞、周齐武，2009)。此外，新型MAC为提升公司业绩提供了支持，并为信息系统提供了内容和数据分类框架(DeChow et al.，2007;Duh et al.，2009)。

　　2016年财政部正式发布《管理会计基本指引》(以下简称《指引》)，标志着中国管理会计体系的建设正式拉开了序幕。《指引》对管理会计的应用环境、管理会计活动、工具方法以及信息和报告都做了较为明确的规定，并提到“应加强管理会计工具方法的系统化、集成化应用”以及“单位应有效利用现代信息技术，对管理会计基础信息进行加工、整理、分析和传递，以满足管理会计应用需要”，这表明管理会计控制系统和信息系统是下一步管理会计建设的重要内容。基于此，本文重点回顾管理会计控制系统、信息系统和企业绩效之间的相关研究。本文的结构安排如下：第二部分回顾管理会计控制系统的概念界定;第三部分回顾信息系统的概念界定;第四部分回顾管理会计控制系统对企业绩效的影响;第五部分回顾信息系统实施对企业绩效的影响;第六部分回顾管理会计控制系统与信息系统的相互关系;第七部分是现有研究的不足与未来的研究展望。

　　二、管理会计控制系统的概念界定

　　一直以来，管理会计控制系统的界定比较困难(Fisher，1998)。目前存在多种关于管理会计控制系统的定义，其中一些定义之间存在交叉，另一些则差异极大(如Abernethy and Chua，1996;Anthony，1965;Chenhall，2003;Fisher，1998;Merchant and Van der Stede，2007;Otley and Berry，1980; Simons，1995等)。

　　一些学者认为，管理会计控制系统是一个内涵丰富的系统。例如，Chenhall(2003)认为管理会计是“预算或产品成本等实践的归集整理”，“管理会计系统”是“系统地使用管理会计以达到某种目标”，管理控制系统则是“超越了管理会计系统，可以包含其他控制系统”，如质量控制、准时制管理。Merchant and Otley(2007)则认为，广泛的控制系统应包括战略发展、战略控制和学习过程，所有这些都超过了管理会计所包含的内容。

　　当然也有部分学者认为管理会计控制系统内涵应较窄，Merchant和Van der Stede(2007)将管理控制从战略控制中独立出来，认为管理控制应该能够影响员工行为。Abernethy和Chua(1996)认为，管理会计控制系统是一系列能够促使组织成员按照与组织目标一致的路径行动的控制机制的结合体。缺乏一致、明确的界定对管理会计控制系统的研究产生了诸多问题，体现在无法解释研究结论和管理会计控制系统的设计。例如，同一个变量在决策和控制两个方面可能会有不同的含义。Zimmerman(1997，2001)对决策和控制进行了一个较为有用的界定。

　　他认为，组织中既有关注提供决策支持的系统，又有引导员工行为的系统。经理人员使用系统以更好地支持其自身的决策行为，也使用控制系统去支持他们下属的决策行为。然而，如果没有机制去约束下属经理人的目标和行为，则该系统就是纯粹的决策支持系统;反之，则是一个控制系统。Simons(1995)认为，“管理控制系统(MCS)是经理人用来维持或改变组织行为状况的正式的、基于信息的路线和程序”。他强调，只有当该系统被用来维持或改变组织行为时才能称之为控制系统，否则都是决策支持系统。

　　Simons(2000)提出了一个管理控制系统的框架。该框架包含4种正式和非正式的管理控制系统(信念、边界、诊断和交互系统)，管理控制系统会通过组织学习和有效利用管理专家共同发挥作用来改善组织业绩。Malmi 和Brown(2008)认为管理控制的概念应该比Anthony(1965)所定义的广泛，后者并没有包含战略和运营控制。因此，Malmi和Brown(2008)认为管理控制应该包含经理人能够用来员工的行为和决策与组织目标和战略相一致的所有的机制和系统，但不包括纯粹的决策支持系统。在这样的定义下，预算或者战略计分卡都可以归类到管理会计控制系统内，进而提出了一个新的管理会计控制系统的框架。该框架包括计划控制、自动控制、薪酬激励控制、行政控制和文化控制。

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