企业集团财务管理中的税收筹划

　　摘要：随着经济的发展，技术水平的不断提高，企业需要积极拓展自身的业务水平，扩大企业规模，增强市场竞争力，实现跨空间、多元化的集团企业发展，因此，在生产经营的各个环节中实现企业集团税收的有效筹划是十分重要的。这一税收筹划主要是从企业的全局计划予以出发，通过统一安排，事前策划、事中监督、事后总结的战略部署对集团业务进行安排，降低企业的税收负担，增加企业在税后的效益。本文通过对企业集团财务管理中的税收筹划进行分析，对其中存在的问题予以 分析，提出一些有效措施，以此来促进企业谋求自身的经济利益同时，提高其社会效益。

　　关键词：企业集团;财务管理;税收筹划

　　引言 企业集团是一个利益性的整体组织， 因此，企业在生产经营中的各项决策都是 根据其整体利益角度出发，促进企业未来 经济活动顺利开展，基于这一情况，企业 中的财务管理需要对其生产经营的各个环 节予以深入，以此来对企业的经济资金使 用予以管理。税收筹划是财务管理中的重 要组成部分，与财务管理制度完善以及其 目标的制定具有十分重要的联系。现阶 段，加强企业的税收筹划，对企业财务管 理制度确立以及完善具有积极作用，实现 企业经济的合理化使用，提高财务管理水 平，企业内的资源能够更好地整合利用， 实现资源优化。

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　　一、税收筹划的概述

　　税收筹划不仅是财务的事，而且是企业内控体系全过程全员参与规划的事。把 信息透明化，利益共赢，企业发展战略达 成下，政务环境安全的前提下，首先规僻 涉税风险，其次才是降低成本，要对整个 集团的集体利益予以分析，使用整体以及 长远的眼光对企业承担的税负问题予以 承担 [1]。税收筹划是事先安排的，是合法 的。基于这一情况，相关管理人员需要重 视，在实际经营中，对员工进行定期有效 培训，积极提高员工的基本素质，对法律 进行遵从和敬畏。随着市场经济的不断发 展，税收统筹已经成为企业战略中不可缺 少的一部分。由于企业具备较为雄厚的资 金并且在调度上存在优势，因此在实施这 一战略时，相比之下较为单一的企业优势 较为明显。

　　二、企业集团税务风险的相关特性分析

　　税务风险在企业的风险中占据着重要位置，区别于其他风险，其基本特征基本 相同，但是究其本质更具复杂性，在集 团发展中，涉及的组织结构以及税务制 度，具有复杂性和多样化，增加集团运行 中的税负风险;其风险属于客观性存在， 要求较高的管理水平，在企业管理队伍的 税务风险意识不强情况下，其内部机制会 存在缺陷，并且相关财务人员不具备专业 素质，也会增加集团的税务风险问题，增 加企业的经营成本，不利于其经济效益 增加。

　　三、企业集团税收筹划的方法与应用

　　(一)利用企业的不同模式作为持股平 台，为股东解决税负问题有限合伙企业是目前最受青睐的一种 作为持股平台的模式，其使用的主要优势 为，有利目标公司股权结构的稳定，实现公司控制和高效决策，有利于融资以及解 决处理激励对象人数较多的问题，利于节 税。通过利用有限合伙企业作为企业的 持股平台，支持企业发展中的税负问题 解决。 有限合伙企业转让股权，从转让所得 中取得的分红，只需缴纳个人所得税，不 需缴纳企业所得税，不需缴纳双重税。为 股东和高端人才减少税负，同时站在税务 筹划角度也是一种合法的事前规划。

　　(二)合理选择税收洼地，实现转让 定价，特许权使用费，资本弱化

　　1. 不同产品转让定价，错配僻税，使 利润流向低税负的公司，享受税收优惠政 策。一般跨国垄断公司为确保集团整理利 润的前提下，利用对上下游产品生产的控制优势，根据集团内部关联方所在地实际 税负率情况，制定不同类型产品交易的价 格。让实际税负率低的公司产品价格畸 高，利润保留此公司，享受税收优惠政 策;实际税负高的公司产品价格畸低，从 而降低集团的整体税负。

　　2. 集团每年收取特许权使用费，一方 面减少子公司应纳税所得额，另一方面把 特许权使用费转移到税负低的集团公司， 从而支付相对较低的税费。

　　3. 资本弱化，通过关联企业资金拆 借，实现利润转移到税负低的公司。因相 关利息费用可以税前扣除，这样集团内部 税务筹划就有了很大空间。因业务需求拓 展或生产线等增加，资金的缺口，可以通 过集团公司内部资金的拆借，减少股份资 本(权益性筹资)比例，实现税负低利润 高的公司拆借资金短缺一方，产生的利息 支出在资金短缺一方可以税前扣除，借 出方收到的利息收入，可以实现低税负 缴纳。

　　(三)关联企业的资金借款

　　1. 关于企业所得税规定分析 关联企业之中实现拆借，资金的来源 渠道具有多样性，其中借款利率以及借款用途并不相同，因此税法也大同小异 [2]。 首先资金来源确定为自有资金基础上，拆借到关联企业，企业所得税中相关规定需 要针对资本弱化问题出台相应规定，细分 为一般情况和特殊情况，前者基础上，需要进行资本弱化调整，按照《企业所得税 法》中规定，在关联方中，企业实现债权 性投资，或者是一些利益性的投资，投资 规模超过了相应的标准，出现的利益利息 支出，不能从计算应纳税所得额中扣除。

　　经过非金融机构接受关联方债权性投资以 及权益性投资需要按照每月的月末账面金 额进行平均确定。特殊情况下，资本弱化 调整例外，相关税务机关在进行境内关联 交易相应调整时，并不是按照统一的方式 调整法，在一方调整收入的同时，需要另 一方调整支出，实施税前扣除，这种方 式对双方的税收都会产生影响。因此关联 双方调整不增加应纳税所得额以及应纳税 额，通常情况下并不进行纳税的调整。

　　2. 关于利息收入确定分析 在《企业所得税法》中，其相关条例 规定，金融企业按照规定发放贷款，针对 未逾期贷款，需要先收利息后收本金，结合贷款合同，确认实际利率以及结算利息 期限，以此为根据计算利息。针对逾期贷 款，需要按照逾期后的利息，在实际收到 钱款的日期，或者是没有实际收到，但会 计确认利息收到的日期，确定收入实现。 金融企业确定利息收入为应收未收利息， 在逾期 3 个月后仍然没有收回，并且会计 已经冲减当期的利息收入之后，允许抵扣 当期应纳税所得额，并且收回调整当期应 纳税所得额。

　　(四)高新技术税务筹划 在高新技术产业中，实施税务筹划， 以此节省税收开支，在产业中享有基本权 利，并且实施产业转型以及经济转型中具 有十分重要的作用。针对高新 技术产业 的发展，国家予以积极扶持，制定一系列 的税收政策，保证其拥有更加广阔的税务 空间，但其中的更高风险性影响也较为严 重，因此需要加强税收筹划风险防范以及 控制，降低风险 [3]。

　　(五)基于会计处理方法上的税务筹划

　　1. 收入确认的税务筹划 在进行税务筹划的过程中，会计处理 方法的合理运用是非常关键的。企业收入 对流转税和所得税影响很大。企业在税法 规定的范围内选择适合的推迟收入的会计 处理方法。所得税的减免也需结合企业实 际情况考虑是否确认的必要性。企业集团 及其下属子公司根据企业产品销售策略及 当下税务政策选择适当的销售收入确认方 式，以此来对纳税义务的发生时间进行有 效的推延 [4]。

　　2. 存货计价方法的税务筹划 根据存货计价方法的差异性，其之后 的销售成本也会有一定的不同，因此，对 所得税的当期应纳数额也会产生重要的影 响。伴随着存货的不断流通，一部分存货 会转入企业的亏损和收益之中，因此存货 计价方式的选择与实现的应纳税所得额是 具有正比意义的 [5]。

　　3. 有关折旧和资产减值准备的税务 筹划 在集团发展过程中，固定资产折旧是 其在实际纳税过程中需要扣除的一部分， 集团的收入确定，折旧金额越大情况下， 应纳税所得额就会相应地降低 [6]。根据 《财政部税务局关于扩大固定资产加速折 旧优惠政策适用范围的公告》(财务部税 务总局公告 2019 年第 66 号)，疫情期间国家颁布的税收优惠政策，企业集团需及 时了解，及时、灵活指引各分子公司选择 合适的折旧方法，从而增加计税时的可扣 除金额 [7]。

　　结语

　　企业在发展过程中，不同政策以及制 度的确立需要从企业的整体利益出发，将 总公司以及子公司之间的利益进行挂钩， 保持密切的联系，确保制度实现的全面 性。在企业管理工作中，财务管理是其中 十分重要的部分，在企业未来的经济活动 中，为其资金流动以及使用规模予以保 障。在税收筹划角度，企业需要从自身的 实际需求出发，结合市场发展趋势，以此 为根据，制定科学化以及合理化的税收制 度，降低市场经济中企业需要面对的财务 风险。通过科学合理的税收筹划，大幅度 降低企业的生产投入成本，增加经济效 益，这一计划也是目前各个企业需解决的 发展问题。

　　参考文献

　　[1] 黄雪萍 . 集团企业关联交易税务风险管 理研究——NF 集团为例 [D]. 北京：首都经济贸易大学，2019.

　　[2] 王鸿丽 . 企业集团财务管理中的税收 筹划 [J]. 山东省农业管理干部学院学报，2007 (03)：75–77.

　　[3] 李龙 . 集团关联企业之间资金拆借的涉 税分析 [J]. 现代经济信息，2018(23)：154–155.

　　[4] 邵志燊 . 浅析企业对有限合伙私募股权 投资基金的会计核算及财务管理 [J]. 财会学习， 2019(27)：118+120.

　　[5] 陈松国 . 浅析税务改革对企业税务筹划 的影响 [J]. 科技信息，2007(21)：280.

　　作者：陈敏

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