基于PSR模型的突发公共事件审计研究

　　【摘要】基于国家审计的“免疫系统”功能，对PSR模型应用于突发公共事件审计研究的可行性进行分析，并建立基于PSR模型的突发公共事件审计理论框架，具体内容包括：突发公共事件预防预警、应急处置和恢复重建阶段的审计目标设计，从风险压力、事件状态和措施响应方面界定审计内容，确认以国家审计为主导，社会审计、内部审计和人民群众共同参与的审计主体，以及从法律法规、审计准则、职业道德层面构建审计规范。在此基础上，进一步阐述突发公共事件审计流程与方法的重构，即开展突发公共事件大数据平台式审计，以及审计结果的应用与推广。

　　【关键词】突发公共事件;审计理论框架;国家审计;PSR模型

　　最高审计机关国际组织(INTOSAI)指出，各国最高审计机关(SAIs)对降低灾害风险和灾后援助进行审计，有助于限制灾害的影响，提高援助的效果性、经济性和效率性[1]。在事件爆发前，如何有效地开展预防审计，加大事件爆发风险隐患的揭示力度，对于及时、有效地预防并化解突发公共事件风险至关重要。在事件爆发后，通过专项审计，推动应急资金、物资和相关政策措施的落实，防止事件的扩散蔓延或二次爆发及由此引发的次生、衍生事件，给人民群众一个满意的交代，是党和国家面临的重要问题。本文基于PSR模型，从突发公共事件的视角，对国家审计服务国家治理的方式和路径进一步展开研究，以发挥国家审计的“体检”作用，促进国家治理现代化。

　　审计论文范例：基于大数据可视化技术的信息系统AC审计

　　一、PSR模型应用于突发公共事件审计的可行性

　　PSR(压力—状态—响应)模型是由经济合作与发展组织(OECD)在DavidJ.Rapport等于1979年提出的Stress-Response框架的基础上发展形成的[2]。该模型阐述了人类活动对自然环境的影响(P)、自然环境状态(S)和人们应对自然环境变化而采取的响应措施(R)。

　　目前关于PSR模型应用于突 发公共事件审计的研究较少，高静美[3]基于PSR模型对灾前审计评估系统进行了论述。2006年国务院发布的《国家突发公共事件总体应急预案》中将突发公共事件定义为“突然发生，造成或者可能造成重大人员伤亡、财产损失、生态环境破坏和严重社会危害，危及公共安全的紧急事件”，并根据突发公共事件的发生过程、性质和机理，主要将其分为自然灾害、事故灾难、公共卫生事件和社会安全事件四类。突发公共事件可能是由自然因素(如自然灾害)或人为因素(如事故灾难)或二者共同(如公共卫生事件)造成的，也可能是由社会因素(如社会安全事件)引发的[4]。

　　这些风险因素会导致突发公共事件的发生(P)，威胁人民群众的生命健康、财产状况、生态环境和经济社会秩序(S)，因此相关责任主体会做出颁布政策、实施项目、开展应急救援活动、提供资金和物资支持等响应措施(R)，以预防事件的发生或降低事件发生的概率(R-P)，减少对公共安全带来的危害(R-S)。国家审计具有“免疫系统”功能[5]，针对突发公共事件，通过对资源环境、民生项目、财政支出等进行审计，对该事件的风险压力进行识别、评估，及时预警，发挥预防功能;通过对信息的评估和鉴证，真实客观地呈现自然环境和社会环境状态，揭露事件发生的原因和响应措施在实施过程中存在的问题，发挥揭示功能;通过审计意见和建议，促进政策的落实、应急活动和项目的实施、物资和资金的有效利用，完善应急管理体系，提高应急管理能力，发挥抵御功能。

　　上述三种功能相互促进，贯穿于突发公共事件管理的各个阶段，发挥国家审计的“体检”作用，即：评估突发公共事件风险因素及应急管理中存在的问题，精准“查病”;采取响应措施，及时“治已病”;提高应急管理能力，有效“防未病”。

　　可见，国家审计对各责任主体在维护公共安全方面责任的履行情况进行审计监督，对突发公共事件的风险压力(P)、责任主体的响应措施(R)及公共安全状态(S)的相关信息进行审计鉴定，从产生的原因(P)、导致的结果(S)及响应措施(R)三方面揭示其存在的问题，通过审计公告、建议等方式将信息传递至各责任主体，促进其整改完善，以预防事件的发生或降低灾害损失，使经济社会恢复常态化运行状态，这是一个动态、螺旋式前进的过程。据此，基于PSR模型和国家审计“免疫系统”功能。

　　二、基于PSR模型的突发公共事件审计理论框架

　　本文将突发公共事件分成预防预警、应急处置和恢复重建三个阶段，不同阶段管理重点、审计目标不同。因此，以审计目标为逻辑起点，依据审计目标确定审计内容，基于受托责任理论确定审计主体，并对实施过程中的审计规范进行构建。

　　1.审计目标的设计。

　　突发公共事件审计目标可以分为总体目标和各阶段具体目标。审计依附于治理者并为治理者服务，在我国，人民群众是终极的国家治理者[6]，国家审计的根本目标是维护人民群众的根本利益[5]。因此，突发公共事件审计的总体目标是通过审计加大对风险因素(P)的揭示力度，推动应急管理措施(R)的高效实施，保障人民群众的根本利益，包括财产安全和身体健康等(S)。

　　各阶段具体目标为：在预防预警阶段，将突发公共事件审计常态化，通过审计识别风险因素(P)，促进完善预防预警、备灾等措施(R)，达到避免突发公共事件爆发或减少灾害损失的状态(S);在应急处置阶段，通过开展非常态化的专项审计，推动应急响应措施的实施(R)，降低该事件及其次生、衍生事件产生的负面影响(P)，达到危机解除的状态(S);在恢复重建阶段，通过审计有序推动恢复与重建响应措施的实施(R)，达到经济社会常态化运行状态(S)，同时预防相关事件的风险因素(P)。

　　2.审计内容的界定。

　　(1)突发公共事件的风险压力审计。风险压力审计是识别突发公共事件风险因素的过程。对于自然因素引发的事件，可以根据该地区的地理特征、灾害发生频率、灾害类型等选择审计内容，对风险压力进行识别。例如，对于地震灾害多发地，可以加强对房屋建筑物等项目安全性(施工质量、抗震能力、安全通道设计等)的风险压力审计。在应急处置阶段，措施响应审计内容主要为：①应急响应的专项审计，具体包括应急管理实施方案的确定和实施是否及时有效，各职能部门分工与合作是否恰当衔接，应急措施是否高效实施。②为恢复重建展开的备灾审计。这需要在上一阶段的基础上，结合特定的突发公共事件，有针对性地对恢复重建的准备措施进行审计。

　　例如，对于地震、洪水等自然灾害，要对灾区恢复重建项目规划的合规性、基本公共服务和基础设置保障计划等开展审计。③对次生、衍生事件的风险因素采取响应措施的审计，特别是要关注突发公共事件对经济安全方面的影响，对应对此类风险所采取的减税降费、贷款融资、稳定物价等措施进行审计。在恢复重建阶段，措施响应审计主要是对恢复重建措施是否及时有效地开展与实施进行审计，包括对次生、衍生事件风险因素响应措施进行审计。例如，通过对玉树地震恢复重建中灾害防治专项规划的审计，推进了对地质灾害隐患的系统排查。

　　三、突发公共事件审计流程与方法重构

　　我国自然灾害严重，工业化、城镇化、全球化等趋势叠加引发的综合性风险不断增加[12]。突发公共事件具有突发性和破坏性，其风险因素涉及区域和范围广泛，常规的审计流程和方法可能不再适用，而平台式审计在一定程度上能够提高审计资源利用效率、扩大审计覆盖面、增强信息的共享与交换等，并以重大风险为突破，调整审计流程[13]。因此，可以尝试开展突发公共事件大数据平台式审计。

　　在全方位动态监测环节，建立风险压力、事件状态、措施响应审计数据库。通过收集各阶段的风险压力(人为因素、自然因素、社会因素)、事件状态(身体健康、生态环境、财产状况、经济社会秩序)、响应措施(资金和物资的筹集、分配、拨付、使用，政策的颁布、执行、效果，项目的立项、实施、验收，应急活动的开展)等数据，进行全方位动态监测。在此过程中要注意数据库内部不同类别突发公共事件数据之间的关联性，以及此数据库与民生审计、环境审计和财政审计等数据的关联性。

　　同时，还要加强审计机关与其他监督和职能部门的数据共享。在发现审计线索、确定审计目标环节，依靠数据挖掘技术、机器学习算法等对压力、状态和响应三方面的数据及其之间的相互关系进行综合分析，发现异常数据，确定审计目标。

　　在预防预警阶段，根据压力分析的结果，通过对状态和响应的综合分析，发布高风险审计清单，确定审计目标。在应急处置和恢复重建阶段，以异常数据为中心，以PS-R为因果链条对涉及的各阶段内容进一步调查取证，在确定审计目标后开展现场审计。在此期间，通过对数据的分析也可以为突发公共事件的防控提供审计建议。

　　在编制审计报告环节，一方面，要将审计内容、发现的问题、责任主体、审计意见与建议等及时编制成审计报告及审计结果公告并报告给相关部门;另一方面，要完善突发公共事件审计公告制度，以问责为导向，将审计发现的问题通过问题清单进行点名式的披露，列示问题的责任主体、问题内容、建议措施、整改情况、后续问题整改涉及的监管责任主体等，建立相应的信息披露平台，多渠道、多方式及时披露相关信息。此外，要将审计问题清单及时录入突发公共事件审计数据库，进入全方位动态监测环节，促进审计整改。

　　四、突发公共事件审计结果的应用与推广

　　首先，以问责为导向，基于突发公共事件审计问题清单，延伸跟踪审计的范围，对高风险领域问题整改及落实等情况进行中长期跟踪审计，对整改过程中出现问题的责任主体严肃问责。其次，根据突发公共事件的审计结果，对责任主体在各类突发公共事件的防控履职情况进行分项评分，在此基础上综合评价和披露其在公共安全方面的责任履行情况。将该评分作为重大责任事项，与个人及单位的考核评价制度相结合，并作为制定突发公共事件高风险审计清单的参考依据。

　　五、结语

　　突发公共事件是风险压力(P)—事件状态(S)—措施响应(R)三个方面相互作用的动态过程。本文基于PSR模型对突发公共事件审计理论框架、审计流程与方法、审计结果的应用与推广进行了探讨。由于突发公共事件的复杂性和不确定性，上述理论在实践应用过程中必定会遇到一些新问题。因此，需要结合国内外突发公共事件审计实践经验，不断完善我国突发公共事件审计理论与方法，提高国家治理水平。

　　参考文献：

　　[1]INTOSAI.Introductiontothe5500seriesofISSAIsandIN⁃TOSAIGOV9250[Z].INTOSAI，No.ISSAI5500，2013.

　　[2]周美静，黄健柏，邵留国，杨丹辉.中国稀土政策演进逻辑与优化调整方向[J].资源科学，2020(8)：1527~1539.

　　[3]高静美.灾害风险预防性审计的架构设计与问题研究[J].宏观经济研究，2014(10)：139~146.

　　[4]钟开斌.突发事件概念的来源与演变——基于对《人民日报》、党的中央全会报告、国务院政府工作报告的分析[J].上海行政学院学报，2012(5)：26~35.

　　[5]刘家义.中国特色社会主义审计理论研究(修订版)[M].北京：中国时代经济出版社，2015：1~284.

　　[6]冯均科.审计的异化与整合：基于国家治理的视角[J].西北大学学报(哲学社会科学版)，2020(3)：5~13.

　　作者：白钰，冯均科(博士生导师)，王艺

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