分布式账本(区块链)与会计理论的逻辑关系探究

　　【摘要】数字经济推动了财务数字化发展，分布式账本(区块链)就是财务数字化转型过程中广泛应用的新信息技术之一。研究发现，基于一般系统论、财务呈报革命理论和关于目的的哲学，数字经济业务和管理需求激发了会计信息使用者对财务呈报的新需求，会计人员为了适应这一变化，满足信息使用者对财务呈报的新需求，主动选用更先进的信息技术如分布式账本(区块链)以提供高质量的会计信息。最终分布式账本(区块链)与会计理论的循环过程将螺旋式向上发展，并趋于完善。

　　【关键词】分布式账本;区块链;数字经济;系统论;财务呈报;会计理论;目的哲学

　　一、引言

　　数字经济是在信息技术成为新生产要素后，创新驱动经济的结果[1]，数字经济助推的财务数字化转型加速，有利于通过新信息技术降低信息不对称、交易成本，减少管理者非理性决策[2]。数字经济作为一种新型经济发展模式，需要管理制度创新[3]、数据信息技术创新及会计理论创新的多元融合[4]。

　　分布式账本(区块链)正是数字经济和财务数字化转型过程中一种非常有效的新信息技术，是进一步推动数字经济新型发展模式的基础[5]。2019年以后，中央各部委发布的相关政策广泛涉及分布式账本(区块链)，但分布式账本(区块链)体现的公共簿记会计理念、事项会计方法、会计数据实时传递和分布式存储等内容与目前的会计理论及实践差异巨大[6]，需要重新研究其内在逻辑并构建新理论基础，包括哲学工具、内在逻辑和事实逻辑[7]。

　　关于分布式账本(区块链)与会计理论的逻辑关系研究，学者们认为会计理论发展与创新是一系列环境因素(包括信息技术)的共同作用及会计学者不断创新的结果[8]，根本基础还是会计环境事实(新信息技术会计应用就是会计环境事实的一部分)发生了变化[9]。新信息技术如分布式账本(区块链)在微观管理、财务数字化、业财一体化、公共簿记等方面具有重构现代会计理论的作用[10]。新信息技术被会计人员所采用，是数字经济环境下财务呈报需求改变后，会计主动利用分布式账本(区块链)、数据程序、大数据管理系统和会计软件等新信息技术进行的一个调整过程[11]。

　　综上所述，现有研究主要集中在分布式账本(区块链)对会计理论的影响和未来构想，以及具体场景的应用设计，缺乏明确地从数字经济信息技术与会计理论角度对分布式账本(区块链)的研究，无法为分布式账本(区块链)与会计理论研究提供理论基点。

　　鉴于此，为了推动未来数字经济、财务数字化、区块链会计、新信息技术会计理论等领域的研究发展，本文基于一般系统论、财务呈报革命与关于目的的哲学三个理论，分析数字经济下分布式账本(区块链)与会计理论关系所需的理论基础、内在逻辑和事实逻辑。由于会计理论构建具有连贯性和承继性，本文结论为进一步研究分布式账本(区块链)与会计理论提供了哲学工具、内在逻辑、事实逻辑等理论基石。另外，根据模仿者动态能力理论[12]，分布式账本(区块链)作为新兴领域，相关研究能够为我国的数字经济与会计理论研究提供充分的创新空间。

　　一是哲学工具方面，根据一般系统论，会计理论是由多个部分组成指导会计实践的整体，新信息技术的会计应用部分也是会计理论整体的一部分。所以数字经济时代分布式账本(区块链)的会计实践变化最终会引发会计理论系统的整体变化。根据辩证唯物主义发展理论，人对事物的认识是螺旋式上升的，所以分布式账本(区块链)与会计理论循环发展过程是不断反复后向前发展的。

　　二是内在理论逻辑方面，在会计理论发展过程中，数字经济和财务数字化是变化的原动力，数字经济业务和管理需求激发了会计信息使用者对财务呈报的新需求。会计人员为了适应这一变化，选择技术功能较强的分布式账本(区块链)以及其他会计核算方法，进行会计数据的确认、计量、记录、计算和报告的创新，以处理和产生更符合会计信息使用者需要的数字化会计信息[13]。三是事实逻辑方面，信息技术与会计理论发展的历史事实证明，分布式账本(区块链)与会计理论的内在关系哲学逻辑和理论工具也是客观存在的。

　　二、分布式账本(区块链)与会计理论之间的理论基础

　　1.一般系统论。一般系统论是由贝塔朗菲(L.V.Bertalanffy)在逻辑和数学的基础上建立的，该系统是由多个要素构成的具有整体功能和综合行为的集合体[14]。一般系统论的核心思想是从整体出发，研究系统与系统、系统与组成部分之间的普遍联系。现代科学方法论的重要方向之一就是一般系统论，其是以系统为研究对象的科学，系统是人类对要素与要素之间关系结构进行的认识，而世界上各类相互联系的事物都能成为一个系统。所以从本质上看，控制论、信息论和系统论都是系统理论，都是对系统的一般概括的认识。一般系统论是反映人类对客观事物认识理解的一些基本观点及方法，一般系统论的研究对象是系统的一般概念及普遍属性，这对本文的研究有重要的指导作用，但是在会计领域，相关的研究和应用较少，缺乏对系统理论的进一步研究。

　　2.财务呈报革命理论。财务呈报是泛指财务披露的一种特殊会计信息流服务，财务呈报革命是会计人员在会计准则的要求和会计信息使用者动因驱动下权衡信息成本和呈报收益的产物。信息技术的迅猛发展为信息披露领域发生革命提供了可能，因 为财务呈报革命的首要目标是相关性和可靠性变革，新信息技术能够缩短财务报表报送周期、提高财务呈报的相关性和信息透明度。当前，数字经济模式下产生了财务呈报的新需求，而分布式账本(区块链)是财务呈报革命中的一种新技术。会计学者们已经认识到信息技术对财务呈报产生了新的挑战，现有的财务呈报革命研究成果是本文应用财务呈报革命理论的逻辑起点。

　　3.关于目的的哲学。关于目的的哲学揭示了一种独特的因果秩序，人类目的既可以理解为人类“需要得到的满足”，也可以理解为“人类行动的结果”，人类的目的和手段将会直接统一为整体。目的决定着手段的选取，而手段服从于目的的实现。根据马克思主义哲学，目的以合规律性为前提，目的只有通过恰当的工具应用和手段力量才能转化为现实，马克思将人的自然属性和社会属性进行了统一。

　　西方近代工业革命后人类社会发展的最大特征是追求“速度”和“效率”，要达到这一目标就要有目的地应用新信息技术。新信息技术是信息使用者和会计人员有目的地选择的结果，新信息技术会计理论是人们有目的地选择形成的结果，而会计人员主动选用分布式账本(区块链)是主观技术革命与客观信息生产需求共同推动的结果[15]。由于上述一般系统论、财务呈报革命与关于目的的哲学在现有会计研究中应用较少，本文将其纳入会计范畴进行分布式账本(区块链)与会计理论的内在逻辑研究。

　　三、分布式账本(区块链)与会计理论之间的内在逻辑

　　根据辩证唯物主义理论，内在逻辑是理论体系研究的起点，研究分布式账本(区块链)与会计理论逻辑关系的起点，是从具体的研究对象中递进地寻找会计理论构成要素的内在联系。本文将应用一般系统论、财务呈报革命理论和关于目的的哲学三个理论(具体关系如图2所示)，通过逻辑推理揭示内在本质，由表及里地论述分布式账本(区块链)与会计理论的内在逻辑。

　　四、分布式账本(区块链)与会计理论之间的事实逻辑检验

　　1.世界新信息技术与会计理论发展史。

　　根据一般系统论，新信息技术对会计理论的演进贯穿整个世界经济与会计发展史，财务呈报需求变化表现出了社会管理功能的有效作用，随着“财产社会”和“产权社会”的到来，财务呈报革命下会计信息对经济控制的作用更加基础而明显，对新信息技术分布式账本(区块链)的应用也更加迫切。基于一般系统论、财务呈报革命与关于目的的哲学，本文回顾世界新信息技术与会计理论发展史。事实逻辑证明，新信息技术和会计理论与所处时代的经济发展有着明确的相关性，而一般系统论、财务呈报革命与关于目的的哲学也可以得到事实证明。

　　15世纪，商业和贸易极度扩张，新财务需求促使会计人员全面应用复式簿记技术方法，500多年来在一般系统论下形成的会计理论至今仍发挥着基础性作用。15世纪后期到19世纪初，公司组织形式、商业特征、经济环境都没有发生根本性的变化，所以信息技术只是在提高记录准确性方面得到一定程度的细化，会计信息使用者的影响没有使会计理论产生本质变化。

　　19世纪，公司制的出现极大地刺激了会计发展，资本市场上的财务呈报需求增加，新会计难题需要改变现有会计核算方法、信息技术会计应用和会计理论的滞后问题，但是19世纪末一直未能得到根本性解决。20世纪，随着会计理论的完善，一般系统论下的簿记真正地发展成为会计，会计人员有目的地选择新信息技术，实现了一般系统论下部分会计由信息系统演变成控制系统，促使整体会计理论得以成熟。20世纪70~80年代，会计人员可选择的新信息技术更多，财务人员可实时获取大量数据和信息。当前，数字经济催生了一系列新的经济形态，适用于公有制的分布式账本 (区块链)将对数字经济下财务呈报革命发挥基础性技术作用。

　　2.中国近代以来新信息技术与会计理论发展史。基于一般系统论、财务呈报革命与关于目的的哲学，本文回顾中国近代以来新信息技术会计应用与会计理论发展史，同样证明了新信息技术分布式账本(区块链)与会计理论间存在事实逻辑。

　　五、研究结论与启示

　　数字经济推动了财务数字化发展，分布式账本(区块链)就是财务数字化转型过程中的一种适应性新信息技术。由于会计信息使用者所处的经济、社会环境不断发生变化，旧的信息技术和会计方法不能有效地解决财务呈报革命的新需求和相关会计问题，促使会计人员寻找能够满足财务呈报需求变化的方法，并且，这一新的财务呈报需求需要借助新信息技术和会计方法才能实现。分布式账本(区块链)是当前数字经济时代会计信息技术发展的方向之一，随着学者们对其实践与理论的深入研究，本文认为亟待厘清基础性的内在逻辑关系，为分布式账本(区块链)与会计理论研究提供理论基础、内在逻辑与事实逻辑。

　　财务论文范例： 论区块链技术对财务会计数字化转型的思考

　　本文应用了一般系统论、财务呈报革命理论和关于目的的哲学三个理论，分析发现：根据一般系统论，会计理论是一个由多个部分组成的，能够指导会计实践的整体，分布式账本(区块链)部分也是会计理论整体的组成部分。分布式账本(区块链)的会计应用变化最终会影响会计理论系统的整体变化。根据财务呈报革命理论，会计理论发展过程中，新经济业务和管理需求激发了会计信息使用者的财务呈报新需求。会计人员为了满足这一新需求，根据关于目的的哲学指引，主动选择更合适的分布式账本(区块链)及其他会计核算方法从而生成高质量会计信息。最终，根据辩证唯物主义发展理论，人类对事物的认识是螺旋式上升的，因此分布式账本(区块链)与会计理论的循环发展过程将不断反复，并趋于完善。

　　【主要参考文献】

　　[1]祁怀锦，曹修琴，刘艳霞.数字经济对公司治理的影响——基于信息不对称和管理者非理性行为视角[J].改革，2020(4)：50~64.

　　[2]李立成，刘勤.数字经济背景下的财务创新——第十八届全国会计信息化学术年会主要观点综述[J].会计研究，2019(10)：95~97.

　　[3]谢子珏，王翌铭，俞喆昊.数字经济中基于察觉—动机—能力模型的创新扩散机制[J].系统工程，2021(2)：44~49.

　　[4]BabichV.，HilaryG..BlockChainandOtherDistributedLedgerTechnologiesinOperations[J].Foundations&TrendsinTechnologyInformation&OperationsManagement，2019(3)：152~172.

　　[5]SchmitzJ.，LeoniG..AccountingandAuditingattheTimeofBlockChainTechnology：AResearchAgenda[J].AustralianAc⁃countingReview，2019(5)：12~33.

　　作者：乔鹏程

转载请注明来自发表学术论文网：http://www.fbxslw.com/jjlw/28032.html