本文摘要：作者在这篇中级经济师论文认为加强会计决算科学研究，不仅需要进行定性研究，更需要从实际决算需要进行数量分析，用数据来说明问题。因此，加强实证分析成为会计决算理论研究成熟的重要标准。 《 当代会计 》(月刊)创刊于2014年1月，是由江西省报刊出版有限
作者在这篇中级经济师论文认为加强会计决算科学研究，不仅需要进行定性研究，更需要从实际决算需要进行数量分析，用数据来说明问题。因此，加强实证分析成为会计决算理论研究成熟的重要标准。 《当代会计》(月刊)创刊于2014年1月，是由江西省报刊出版有限责任公司主办的一份集实用性、理论性于一体的会计专业期刊。主要栏目：名家观察、案例库、会计实务、审计园地、纳税与筹划、国际视野、财务管理、工作交流、考试、法规。
摘 要：近年来，随着国家财政与财务体制改革的不断深化，会计决算在整个财务管理和改革中的地位与作用越来越突出，会计决算研究成为财务研究的热点和难点课题。为此，文章从两个方面进行分析和探讨，以促进会计决算水平的不断提高，以适应我国经济飞速发展的新要求。
关键词：会计决算 发展 对策研究
经济越发展，会计越重要。随着我国社会主义市场经济的不断完善和发展，会计在我国社会主义经济建设中的地位也将越来越重要。会计决算理论作为会计理论体系的一个重要组成部分，已成为会计学界重要的研究课题。人们也越来越认识到，理论的先行，对于指导会计决算工作实践有着非常重要的意义。
一、深化会计决算基础研究，夯实会计决算理论研究基础
(一)加强会计决算制度建设，从顶层上进行会计决算研究
随着我国企业会计建设的发展，会计制度准则化已成为企业会计发展方向，目前已初步构建起了一套以基本准则和具体准则为核心的准则体系。国家通过准则规范和引导企业会计决算工作，如国务院国有资产监督管理委员会在2004年颁布实施《中央企业财务决算报告管理办法》，对企业的会计决算进行规范，每年中央企业依据管理办法进行决算编制、审核和考评。而国家财政决算，由于没有出台财政会计决算制度，每年财政部都要印发《决算报表及编制说明的通知》，同时提供决算报表格式，而从实施的效果来看，决算编制的质量并不理想。以上两种做法，有不同结果，给会计决算理论研究提供一个重要方向：会计决算应加强制度建设，通过制度来规范、引导、指导会计决算工作，而不是采用通知的形式规范会计决算工作。根据地方企业会计决算制度建设的经验和分布广的现实情况，财政部应结合实际制定《会计决算报告管理办法》，推动会计决算工作又好又快地发展。
(二)加强会计核算基础研究，强化会计决算功能
根据《会计规则》规定，会计核算基础以收付实现制为主，个别事项可采用权责发生制。但随着市场经济的发展和改革的不断深化，现行的以收付实现制的核算方法已经难以适应会计决算改革发展的需要，扭曲会计决算的功能，弱化了预算的作用。按照收付实现制核算要求，上级核销的经费决算，是冲销上级拨款的依据;本级根据决算，确认收入，并且当经费决算数超过或低于预算数时，资金所有权变更的依据以决算数为准。这种做法使会计决算具有分配经费的职能。按照会计决算要求，决算仅仅是预算执行情况的报告，不再具有经费分配的职能，即在核算经费决算时，不能解决相关经费超支。同时，根据收入确认的原则，在预算一经批准后，即具有法律的效力，则此时收入已经实现，但按照现行的核算基础和决算方法，预算批准后，不确认收入。而采用权责发生制核算时，则可以通过设置 “应收类、应付类”会计科目来实现，即在预算批准后，借记“应收类”科目，贷记“维持性经费、建设性经费、政府专项经费或作战经费”，经费按期拨付时，逐渐冲减收入，实现账面提供的数字与经济业务的实际情况相符，便于单位领导决策，从而充分发挥好会计决算为宏观和微观经费管理的积极作用。
(三)加强会计决算报表研究，提高会计决算信息质量
会计决算报表是会计信息的载体，主要提供报告主体在报告期内的预算执行情况及其结果的信息，包括反映单位预算执行的决算表和反映资产情况的决算表。从目前国家财政决算表体系构成和会计年度报表构成来看，决算表体系应有预算执行情况报告表、收入支出决算表。收入支出决算表主要反映预算经费收支决算、预算外经费收支决算表、杂项收入决算表、弥补经费决算明细表和其他经费收支决算表情况;单位资产负债情况主要由资产负债表、库存物资情况表和固定资产情况表构成。其中预算执行情况报告表是对现有的主表——预算经费收支报告表的改进。改进后的预算执行情况报告表克服了原有预算经费收支报告表无法提供预算经费的年初预算数、预算调整数、最终预算数以及预算与实际执行情况的比较信息的缺陷。
二、加强学科融合，拓展会计决算理论研究支撑理论
近年来，会计发展一个显著特点：会计的外延不断拓展，以至于学科之间的“边界”越来越模糊，学科之间内涵处于经常变化与调整之中，交叉融合的趋势越发显著，有效地促进了会计理论研究的发展和学科的繁荣。决算理论作为会计研究中一个领域或方向，需要不断向其他学科吸取营养，使之健康成长。
(一)立足制度变迁理论，分析会计决算改革的效果
从经济学角度研究会计决算，在会计决算研究中引进经济学研究的先进成果，是会计决算发展的一条重要途径。基本会计理论与方法密切依存于经济实践和经济理论。经济理论的重大发展，或者为会计决算理论研究提出新的思路、方法和手段，或者重新深刻地解释会计决算问题。我国著名会计学家葛家澍教授，1998年著文论述经济学是会计学的基础，并倡导会计理论工作者学习马克思主义和西方经济学。著名会计学家阎达五教授也反复强调，在会计理论发展的道路上，经济学扮演着非常重要的角色。近年来，地方许多会计学者，在经济学与会计学结合研究上，已经取得不少可喜的成果。尤其是制度变迁理论，在会计研究中得到广泛的应用。
吴敬琏认为，制度重于技术;邹东涛认为，制度更是第一生产力。田忌赛马之所以能取胜，从某种意义上引申来讲，就是制度变迁的效果。随着预算制度和会计制度的变革，会计决算的环境和对象发生变化，制度变迁势在必行。然而如何变，效果如何?而这些在制度变迁理论中具有许多可借鉴的经验。因此，在会计决算理论研究中应引入制度变迁理论。以制度变迁理论指导、引导会计决算制度变革。
(二)立足博弈理论，多方位研究会计决算利益相关者
博弈理论是指研究多个个体或团队之间在特定条件制约下的对局中利用相关方的策略，实施对应策略的学科，是应用数学的一个分支，在生物学、经济学、国际关系学、计算机科学、政治学、军事战略学和其他很多学科中都有广泛的应用。博弈理论主要研究公式化了的激励结构间的相互作用，是研究具有斗争或竞争性质现象的数学理论和方法。会计决算是信息的重要表现，会计决算信息的使用者有上级财务部门、上级业务部门、本级财务部门、本级业务部门、其他财务部门。信息的加工者主要是本级财务部门，但也会有业务部门的影响。因此，会计决算信息的产生，需要平衡各种关系，协调各种相关利益者，处理好方方面面的利益，在互动中完成高质量会计决算信息。因此，在会计决算理论研究中需要不断引入博弈理论。
(三)立足实证分析理论，采用数理化研究会计决算
实证法的优点是有利于拓展会计理论研究的视野，促进会计理论研究迈向科学化方向。实证研究建立在大量可观察到的现象和事实的基础之上，并在研究过程中力图排除价值判断，用经验事实对假说进行检验，从经验事实中引出结论，因而其结论较为客观。同时，实证研究广泛采用跨学科的方法，特别是数理统计方法的运用，使其研究结论相对较为准确。上世纪8O年代后期，我国会计界的有关人士就曾一再呼吁，应将实证研究方法引入我国会计研究中。从1991年《会计研究》第6期徐兴恩的“论会计研究的方法”一文发表开始，以后又陆续有学者发表关于实证研究方法方面的文章，1996年沈艺峰的《会计信息披露和我国股票市场半强式有效性的实证分析》开始了我国会计界“真正意义上”的实证研究。1997年大量介绍实证研究方法的论文被系列发表。至此关于会计研究方法的研究引起会计学界的普遍关注。但是统计结果表明：从1996年至2000年五年间，《会计研究》每年共发表实证研究类的论文3到10篇左右，只占全年论文的 2%至10%;到了2012年度，《会计研究》发表的有关会计方面的实证研究类论文已达到85%。由此可见，实证分析运用于会计研究已成为一种趋势。同时会计实证分析也是会计科学管理的重要体现。
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